O microîntreprindere trece la impozit pe profit în momentul în care nu mai îndeplinește una dintre condițiile regimului micro, iar schimbarea se aplică începând cu trimestrul în care a apărut situația, nu de la începutul anului următor. Din acel trimestru, impozitul se calculează pe profit, adică pe diferența dintre veniturile și cheltuielile deductibile ale perioadei, iar trimestrele anterioare rămân impozitate ca micro.
Trecerea pare o simplă formalitate, dar schimbă felul în care firma își documentează cheltuielile, declarațiile pe care le depune și calendarul de lucru cu contabilul. Ghidul de mai jos explică pe rând declanșatorii, momentul, calculul din anul trecerii și pașii la ANAF. Pentru diferențele de fond dintre cele două regimuri, citește întâi ghidul despre impozitarea firmelor.
Când devine obligatorie trecerea la impozit pe profit
Trecerea este obligatorie ori de câte ori firma încetează să îndeplinească o condiție a regimului micro prevăzută de Codul fiscal (Legea nr. 227/2015). Nu există o cerere de aprobare: situația de fapt produce efectul, iar firma doar o declară.
| Declanșator | Ce se întâmplă de regulă | Ce verifici în forma în vigoare |
|---|---|---|
| Depășirea plafonului de venituri | Impozit pe profit din trimestrul depășirii | Valoarea plafonului și cursul BNR de raportare |
| Plecarea singurului salariat | Dacă nu angajezi pe cineva în termenul permis, firma iese din regim | Termenul de reangajare și condițiile de normă |
| Asociați cu participații în mai multe firme micro | Doar una dintre firme poate rămâne micro | Procentul de participare și momentul de la care se aplică |
| Depășirea ponderii unor venituri (de exemplu consultanță), acolo unde legea a cerut-o | Impozit pe profit din trimestrul depășirii | Dacă și sub ce formă există condiția |
| Începerea unei activități excluse din regimul micro | Ieșire din regim | Lista activităților excluse |
În anumite situații, legea a prevăzut că efectul se produce de la începutul anului următor, nu din trimestrul curent (de exemplu, pentru unele condiții verificate doar la 31 decembrie). De aceea, pentru fiecare declanșator, citește regula exactă aplicabilă în anul respectiv sau cere-i contabilului să ți-o confirme.
Plafonul se urmărește cumulat
Plafonul de venituri se compară cu veniturile cumulate de la începutul anului, nu cu cele dintr-un singur trimestru. Firma depășește plafonul în trimestrul în care suma totală a veniturilor înregistrate trece de echivalentul în lei al valorii stabilite de lege. O singură factură mare, emisă la final de an, poate fi suficientă.
De la ce trimestru se aplică impozitul pe profit
Regula de bază este simplă: impozitul pe profit se aplică începând cu trimestrul în care s-a depășit limita sau s-a pierdut condiția, iar la calculul lui se iau în considerare veniturile și cheltuielile realizate de la începutul acelui trimestru. Trimestrele anterioare rămân închise, cu impozitul micro deja declarat.
O cronologie de exemplu
Să presupunem o firmă de servicii care depășește plafonul în august, cu facturile din acea lună.
| Perioada | Regim aplicat | Ce declară firma |
|---|---|---|
| Trimestrul I (ianuarie–martie) | Microîntreprindere | Impozit micro, prin Declarația 100 |
| Trimestrul II (aprilie–iunie) | Microîntreprindere | Impozit micro, prin Declarația 100 |
| Trimestrul III (iulie–septembrie) | Impozit pe profit, din 1 iulie | Impozit pe profit pentru trimestrul III, prin Declarația 100 |
| Trimestrul IV (octombrie–decembrie) | Impozit pe profit | Regularizare prin Declarația 101 pentru perioada iulie–decembrie |
Observă că depășirea din august mută la impozit pe profit tot trimestrul III, inclusiv luna iulie, când firma era încă sub plafon. Veniturile și cheltuielile din iulie intră în calculul impozitului pe profit, nu în cel micro.
Atenție: Dacă impozitul micro pentru trimestrul depășirii a fost deja declarat din greșeală, se corectează prin declarație rectificativă. Procedura e explicată în Declarațiile rectificative: când și cum corectezi o eroare.
Cum se calculează impozitul în anul trecerii
În anul trecerii, impozitul pe profit se calculează doar pentru perioada de la începutul trimestrului de ieșire până la finalul anului fiscal, pe baza veniturilor și a cheltuielilor din acea perioadă. Practic, contabilul „taie” anul în două: o parte impozitată pe venituri și o parte impozitată pe profit.
Pașii obișnuiți:
- Delimitarea perioadei: se stabilește data de început a trimestrului de ieșire.
- Separarea veniturilor și a cheltuielilor: se iau doar cele înregistrate din acea dată; balanța de verificare trebuie să permită separarea, iar cum se citește ea afli în Balanța de verificare: cum o citești ca antreprenor.
- Ajustările fiscale: se adaugă cheltuielile nedeductibile și se scad veniturile neimpozabile ale perioadei, exact ca la orice plătitor de impozit pe profit.
- Calculul impozitului: pe profitul impozabil al perioadei se aplică cota în vigoare.
- Declararea: impozitul pentru trimestrul de trecere se declară în Declarația 100, iar regularizarea anuală se face prin Declarația 101.
Mecanismul complet al calculului (ajustări, credite fiscale, plăți) e explicat în Impozitul pe profit: cum se calculează și cum se declară. Regulile pentru pierderile din perioada anterioară regimului micro și pentru pierderea din anul trecerii sunt detaliate în Pierderea fiscală: cum se reportează în anii următori; în general, pierderile din perioada de microîntreprindere nu se recuperează la impozitul pe profit, dar verifică regula în vigoare.
Ce declarații depui și ce comunici la ANAF
Ieșirea din regimul micro se comunică la ANAF, iar firma începe să depună declarațiile unui plătitor de impozit pe profit. În lipsa comunicării, vectorul fiscal rămâne pe impozit micro, iar declarațiile depuse pentru impozitul pe profit pot apărea ca neconcordanțe.
- Comunicarea ieșirii din regim: se face în termenul prevăzut de Codul fiscal (de regulă până la o dată din anul următor), prin formularul de mențiuni, Declarația 700, depus prin Spațiul Privat Virtual (SPV).
- Actualizarea vectorului fiscal: obligația de impozit pe profit se înregistrează în vectorul fiscal, iar cea de impozit micro se scoate; vezi Vectorul fiscal: ce este și cum îl verifici sau îl modifici.
- Declarația 100: pentru trimestrele cu impozit pe profit, în locul impozitului micro.
- Declarația 101: declarația anuală de impozit pe profit, pentru perioada cu impozit pe profit din anul trecerii și pentru anii următori; vezi Declarația 101: declarația anuală de impozit pe profit.
Termenul exact de comunicare și eventualele formulare noi le verifici pe site-ul ANAF, pentru că s-au schimbat în timp.
Ce se schimbă în contabilitate și în documente
Din trimestrul de trecere, fiecare cheltuială contează pentru impozit, așa că documentarea cheltuielilor devine la fel de importantă ca facturarea. La microîntreprindere, o factură de cheltuială fără justificare clară afecta doar profitul contabil; la impozitul pe profit, poate fi declarată nedeductibilă la un control.
Schimbările practice cele mai vizibile:
- Registrul de evidență fiscală: contabilul începe să urmărească ajustările fiscale (amortizare fiscală, provizioane, cheltuieli cu deductibilitate limitată).
- Documentarea scopului economic: contractele, procesele-verbale de recepție, rapoartele de activitate și foile de parcurs devin dovezi pentru deductibilitate; ce acte trimiți lunar găsești în Documentele justificative: ce acte îi dai lunar contabilului.
- Limitele la anumite cheltuieli: protocolul, cheltuielile sociale, autoturismele și sponsorizarea au reguli proprii, explicate în Cheltuielile deductibile și nedeductibile: cum le deosebești.
- Mijloacele fixe: pentru activele cumpărate în perioada micro, se stabilește valoarea fiscală rămasă, care se amortizează fiscal în continuare, după regulile în vigoare.
- Planificarea trimestrială: calculul impozitului cere închideri de lună corecte și la timp.
Sfat: În primul trimestru de impozit pe profit, cere contabilului o listă a cheltuielilor recurente (chirie, mașină, telefon, abonamente) și verificați împreună dacă fiecare are documentele care îi dovedesc legătura cu activitatea.
Ce nu se schimbă
TVA, salariile și raportările electronice rămân neschimbate. Trecerea la impozit pe profit nu modifică statutul de plătitor de TVA, nu schimbă Declarația 112 și nu afectează e-Factura sau SAF-T. Nici impozitul pe dividende nu se schimbă: profitul acumulat în perioada micro se poate distribui ca dividende, după aprobarea situațiilor financiare.
Se poate reveni la regimul micro?
În formele recente ale Codului fiscal, revenirea la regimul micro după ieșire a fost restrânsă sau exclusă, astfel încât trecerea la impozit pe profit trebuie privită, de regulă, ca definitivă. În alte perioade, legea a permis revenirea dacă firma îndeplinea din nou condițiile la finalul unui an.
Pentru că regula a oscilat, două lucruri sunt importante:
- Nu face planuri pe baza unei reveniri înainte să verifici textul în vigoare cu un expert contabil sau consultant fiscal.
- Nu încerca să eviți ieșirea prin artificii (amânarea artificială a facturilor, împărțirea activității între firme ale acelorași asociați fără justificare economică); inspecția fiscală poate reîncadra operațiunile, cu impozit suplimentar și accesorii.
Cum te pregătești din timp
Cea mai bună pregătire este monitorizarea lunară a indicatorilor care pot declanșa ieșirea din regim. Un antreprenor care vede din timp apropierea de plafon are luni întregi să se organizeze, în loc să afle la închiderea anului.
- Venituri cumulate, comparate cu plafonul în lei, într-un raport lunar de la contabil.
- Situația salariaților: data de încetare a contractelor și termenul de înlocuire.
- Structura asociaților: orice cesiune de părți sociale sau firmă nouă a acelorași asociați.
- Activitățile noi: coduri CAEN adăugate care pot fi excluse sau pot schimba condițiile.
- Bugetul de impozit: o estimare a impozitului pe profit pentru restul anului, ca să nu fii surprins de plată.
Informațiile din acest articol au caracter general. Regulile de ieșire din regimul micro s-au schimbat de mai multe ori, așa că pentru situația firmei tale consultă un expert contabil sau un consultant fiscal autorizat și ghidurile publicate de ANAF.
Recapitulare: trecerea la impozit pe profit
Microîntreprinderea trece la impozit pe profit când pierde o condiție a regimului, iar impozitul pe profit se aplică din trimestrul în care s-a întâmplat acest lucru. Anul trecerii se împarte în două perioade, fiecare cu regimul ei, iar ieșirea se comunică la ANAF pentru actualizarea vectorului fiscal. Revenirea la micro a fost restrânsă în ultimii ani, deci tratează trecerea ca pe o schimbare durabilă și adaptează-ți documentarea cheltuielilor.
De reținut:
- declanșatorii frecvenți sunt plafonul, salariatul și structura asociaților;
- impozitul pe profit se aplică pentru tot trimestrul depășirii;
- trimestrele anterioare rămân impozitate ca micro;
- ieșirea se comunică la ANAF, iar vectorul fiscal se actualizează;
- din momentul trecerii, documentele cheltuielilor decid impozitul.
Întrebări frecvente
Dacă depășesc plafonul în decembrie, plătesc impozit pe profit pentru tot anul?
Nu. Impozitul pe profit se aplică doar trimestrului în care s-a produs depășirea, adică trimestrului IV, iar trimestrele I–III rămân impozitate ca micro.
Trebuie să depun o cerere pentru a trece la impozit pe profit?
Nu e nevoie de aprobare. Situația de fapt produce efectul, iar tu comunici ieșirea din regim la ANAF prin formularul și în termenul prevăzute de lege.
Ce se întâmplă cu impozitul micro plătit în trimestrele anterioare?
Rămâne valabil. Trimestrele de dinainte de depășire sunt impozitate definitiv ca micro și nu se recalculează.
Pierd dreptul de a distribui dividende după trecerea la impozit pe profit?
Nu. Profitul net, inclusiv cel din perioada micro, se poate distribui după aprobarea situațiilor financiare, cu reținerea impozitului pe dividende.
Pot reveni la microîntreprindere anul viitor dacă veniturile scad?
În formele recente ale legii, revenirea a fost restrânsă sau exclusă. Verifică regula în vigoare cu contabilul înainte de a conta pe ea.
